细说财务报表重分类调整

    各位财务小伙伴此时此刻应该都在忙着出具2季度财务报表。出报表免不了会遇到报表调整事项，今天小编来跟大家聊一聊其中的一类报表调整事项--重分类调整。

    所谓重分类调整，是指在编制财务报表时，根据业务性质和会计科目余额将某个报表项目调整至其他报表项目中列示的过程。重分类调整只需调整财务报表项目，无需进行账务调整，即“调表不调账”。

    在日常工作中常见的重分类调整有“往来重分类”、“应交税费重分类”和“一年内到期的长期资产/负债重分类”等，下面我们逐一介绍。

    往来重分类

    往来重分类涉及六大往来科目：应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款，以及新收入准则下的合同资产和合同负债。如当资产类往来科目期末出现贷方余额时，其本质不再是资产而是负债，因此应重分类至负债类科目。同理，当负债类往来科目期末出现借方余额时，其本质也不再是负债而是资产，因此应重分类至资产类科目。

    往来重分类按科目性质主要分为三对，应收账款（合同资产）与预收账款（合同负债）重分类，应付账款与预付账款重分类，其他应收款与其他应付款重分类，具体规则如下：

    壹

    同一客户/供应商相关资产负债类往来科目同时挂账时，需以净额列示。

    举个例子：

    甲公司对A公司应收账款期末借方余额100万，合同负债期末贷方余额80元万，则最终应列示对A公司应收账款期末余额20万（假设甲公司对A公司往来余额均由同一履约义务产生）。

    贰

    同一客户/供应商单个资产类往来科目（一级科目）出现贷方余额时，负债类往来科目（一级科目）出现借方余额时，应进行重分类。

    举个例子：

    甲公司对B公司应付账款期末借方余额为100万，对C公司应付账款期末贷方余额为50万，对D公司预付账款期末借方余额70万，则应将对A公司应付账款期末借方余额100万重分类至预付账款。重分类后甲公司应付账款期末贷方余额为50万，预付账款期末借方余额为170万。

    特别提示

    根据新收入准则的要求，合同资产与合同负债应当在资产负债表中单独列示。同一合同下的合同资产与合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产与合同负债不能互相抵销。因此，当应收账款或合同资产出现贷方余额时，应根据款项性质重分类至预收账款或合同负债；同理，当预收账款或合同负债为借方余额时，应根据款项性质重分类至应收账款或合同资产。

    应交税费重分类

    应交税费重分类是指当应交税费科目出现借方余额时，应重分类至“其他流动资产”。实务中因增值税进项税额留抵、预缴税款、多缴税款等原因，应交增值税、所得税等应交税费科目出现借方余额时，应重分类至资产类项目中。

    当有证据表明留抵税额、预缴税款或多缴税款的抵扣或退还时间距离资产负债表日超过一年或者一个正常营业周期(以孰长为准)的,则应列示为"其他非流动资产"。

    举个例子：

    甲公司期末应交税费-应交增值税借方余额100万（为进项留抵税额），应交税费-应交所得税期末贷方余额50万，其中预计100万进项留抵税额可在1年内完成抵扣。在编制财务报表时应将应交税费-应交增值税借方余额100万重分类至“其他流动资产”。

    一年内到期的长期资产/负债重分类

    一年内到期的长期资产/负债重分类，是指在资产负债表日企业存在一年内即将到期的长期资产或负债，如长期应收款、长期借款等，则应将一年内到期的金额重分类至“一年内到期的非流动资产”或“一年内到期的非流动负债”。

    特别提示

    对于1年内到期的长期资产/负债是否一定应进行重分类，需要综合考虑企业的意图及能力等因素，如对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债，不应重分类至流动负债中。

    举个例子：

    甲公司期末长期借款期末余额为1000万，根据还款约定，有100万即将在1年内到期，企业无法自主进行展期。在编制财务报表时，应将长期借款中100万重分类至“一年内到期的非流动负债”。